«Φ.Π.Α ΕΝΔΙΑΜΕΣΩΝ » Του Οικονομολόγου – Φοροτεχνικού κου Κολιού Ζώη , Αντιπρόεδρου του ΟΕΕ

Οικονομική Πρόταση  για την Αντιμετώπιση του ΦΠΑ των «ενδιάμεσων» ,  για το  Υπουργείο Οικονομικών

και την Γενική  Γραμματεία  Δημοσίων  Εσόδων

• Θα ήθελα να  σας παρουσιάσω τεκμηριωμένα, μια άλλη λογική  και ένα άλλο στόχο , στην είσπραξη του ΦΠΑ.
  
• Πρώτα όμως , πρέπει να γίνει κατανοητό από όλους , τι είναι αυτός ο Φόρος Προστιθέμενης Αξίας στους «ενδιάμεσους» , τι εξυπηρέτησε στο Παρελθόν και εάν είναι ακόμη σήμερα , κάτι χρήσιμο για το κάθε κράτος.
  
• Λαμβάνοντας φυσικά υπό όψιν μας και την Ευρωπαϊκή Νομοθεσία , η οποία όμως μπορεί και αυτή να βελτιωθεί στις νέες συνθήκες.
  
  
• Το ΦΠΑ εντάχθηκε στη ζωή μας το 1987 , αντικαθιστώντας τον Φόρο Κύκλου Εργασιών. Αφορά έναν Φόρο , του οποίο το σκεπτικό ήταν και παραμένει , ΝΑ ΕΠΙΒΑΡΥΝΕΙ ΤΟΝ ΤΕΛΙΚΟ ΚΑΤΑΝΑΛΩΤΗ . Όλοι οι άλλοι , από τη δημιουργία της εμπορικής κίνησης , μέχρι το προϊόν ή το εμπόρευμα να πάει στον τελικό καταναλωτή είναι οι «Ενδιάμεσοι» παραλήπτες, με την υποχρέωση , να το εισπράξουν και να το αποδώσουν στο Κράτος.  
  
• Για το λόγο αυτό , ονομάζεται και «παρακρατούμενος φόρος» , δηλαδή φόρος (χρήματα) του Κράτους , που απλώς κάποιος τα διαχειρίζεται , έως να έρθει η ώρα να τα αποδώσει στο Κράτος.
  
• Η μη απόδοση δε αυτή , ισοδυναμεί με κλοπή των χρημάτων από το Κράτος και τιμωρείται με βαριές ποινές ως κακούργημα . 

Ας δούμε τρεις χαρακτηριστικές περιπτώσεις συναλλαγών με ΦΠΑ :

• 1^η Περίπτωση: ΕΡΓΟΛΑΒΟΣ ΔΗΜΟΣΙΟΥ ΕΡΓΟΥ
  Το Κράτος έχει δημοπρατήσει ένα έργο 100 μον.+ ΦΠΑ 23%(23 μ) = 123 μον .
  Το έργο έχει αναλάβει η εταιρεία Α . Η εταιρεία Α συνεργάζεται με υπεργολάβους Β, Γ, Δ . Οι υπεργολάβοι με άλλους Ε,Ζ κλπ . Ο εργολάβος Α ζητάει τιμολόγια από τους Β,Γ,Δ και αυτοί με τη σειρά τους από τους Ε,Ζ, κλπ . Έχει λάβει τιμολόγια 80 μον. + ΦΠΑ 23%(18,4 μ) = 98,4 μον. Έστω ότι το Κράτος , του πληρώνει όλο το Τιμολόγιο 123 μον . Αυτός έστω ότι πληρώνει όλους τους υπεργολάβους 98,4 μον.
  
  Τι θα έχουμε ως αποτέλεσμα :
  Ο εργολάβος , να επιστρέψει στο Κράτος με την περιοδική δήλωση ΦΠΑ το ποσό του ΦΠΑ που είναι : 23 μ (από το έσοδο) – 18,4 μ (από το έξοδο) = 4,6 μονάδες . Και θα περιμένει ομοίως , από τους υπεργολάβους Ε,Ζ, να κάνουν τα ίδια , για να πάρει ένα κομμάτι ΦΠΑ και θα περιμένει από τους τρίτους , να πάρει το υπόλοιπο

• 2^η Περίπτωση : Παραγωγός (με βιβλία Εσ-Εξ)  ή Βιοτέχνης κλπ
  
  Παραγωγός ή Βιοτέχνης , Α,  παράγει το προϊόν χ . Για να το παράγει , έχει εφοδιαστεί με ά ύλες και έχει δεχθεί υπηρεσίες . Πουλάει το προϊόν χ σε  κάποιον έμπορο Β και με τη σειρά του αυτός το πουλάει σε τρίτους και τελικά φτάνει στον τελικό καταναλωτή Ω ο οποίος και πληρώνει το ΦΠΑ. Η πιθανή διαδρομή είναι:
  
         Α --- Β =Προϊόν 50 μ +ΦΠΑ 23% (11,5 μ ) = 61,5 μ
         Β --- Γ  = Προιόν 60 μ + ΦΠΑ 23% (13,8 μ) = 73,8 μ
         Γ --- Δ  = Προιόν 70 μ + ΦΠΑ 23% (16,1 μ) = 86,1 μ
          ===============================================
         Ψ --- Ω (τ.κ.) Προιόν 100 μ + ΦΠΑ 23% ( 23 μ) = 123 μ
  
  Τι έχει γίνει λοιπόν .
  Το Κράτος , θα πάρει από όλους , ανά στάδιο πώλησης , ένα μικρό κομμάτι ΦΠΑ , αυτό που αναλογεί ανά περίπτωση . ΦΠΑ που όμως θα το πληρώσει ο Ω , ο τελικός καταναλωτής και όλοι οι άλλοι θα το διαχειριστούν .

• 3^η Περίπτωση : Έμποροι ή Π. Υπηρεσιών
  Έμπορος Α , αγοράζει το εμπόρευμα χ . Το αγοράζει και το πουλάει σε εμπόρους Β,Γ,Δ και αυτοί με τη σειρά τους σε Ε, Ζ, κλπ και τελικά φτάνει στον τελικό καταναλωτή Ω ο οποίος και πληρώνει το ΦΠΑ. Η πιθανή διαδρομή είναι:
  Α --- Β =Αγορά Εμπ. 50 μ +ΦΠΑ 23% (11,5 μ ) = 61,5 μ – πωλ 60 μ ΦΠΑ 23%= 73,8μ
  Β --- Γ= Αγορά Εμπ 60 μ + ΦΠΑ 23% (13,8 μ) = 73,8 – πωλ  ( 70 μ + ΦΠΑ 23% (16,1 μ)
  = 86,1 μ  κλπ
  ===============================================
  Ψ --- Ω (τ.κ.) εμπόρευμα  100 μ + ΦΠΑ 23% ( 23 μ) = 123 μ κλπ κλπ
  
  Τι έχει γίνει λοιπόν.
  Το Κράτος , θα πάρει από όλους , ανά στάδιο πώλησης , ένα μικρό κομμάτι ΦΠΑ , αυτό που αναλογεί ανά περίπτωση . ΦΠΑ που όμως θα το πληρώσει ο Ω , ο τελικός καταναλωτής και όλοι οι άλλοι θα το διαχειριστούν .
  
  Ας δούμε όμως τι συμπεράσματα βγάζουμε από τις περιπτώσεις 1,2 και 3 που περιγράψαμε παραπάνω :

• Γεννήθηκε το ΦΠΑ από την αρχική συναλλαγή
  
• Αυτό ταξίδεψε , επισφαλώς , από την ημέρα που γεννήθηκε ως υποχρέωση , ως την ημέρα που τελικά θα (εάν)  επιστραφεί στο Κράτος . Και το ταξίδι αυτό που κάνει από χέρι σε χέρι , το εκμεταλλεύεται ή το επιβουλεύεται  ο κάθε καλόπιστος ή κακόπιστος συναλλασσόμενος. 
  
• Στο ταξίδι αυτό που κάνει , ενσωματώνεται σε χρηματικές συναλλαγές , με μετρητά , Τράπεζες ή και επιταγές με τεράστια επισφάλεια είσπραξης .
  
• Στο ταξίδι αυτό που κάνει , για να μάθει το Κράτος πόσο ΦΠΑ οφείλει ή πρέπει να αποδώσει ο κάθε συναλλασμένος , εξαρτάται αποκλειστικά από την αρετή και την ειλικρίνεια του κάθε συναλλασσόμενου , δηλαδή από την δήλωσή του  . Αλλιώς , το Κράτος , ποτέ δεν είναι σε θέση να ξέρει , τι ΦΠΑ δύναται να εισπράξει .
  
• Σε ένα περιβάλλον μηδενικής ρευστότητας στην αγορά , το ΦΠΑ , είναι το πρώτο θύμα εκμετάλλευσης , ως το πιο κοντινό και ευκαιριακό έσοδο .
  
  Ακόμη :
  
• Ένας ολόκληρος μηχανισμός , μη αξιόλογα στελεχωμένος , ερευνά για το μη αποδοθέν ΦΠΑ , που  από τύχη και μόνο μπορεί να τα ανακαλύψει . Αν δε κάποτε το ανακαλύψει , ξεκινούν μακροχρόνιες διαδικασίες , όπου πρώτα πρέπει να διαπιστωθεί , να εξακριβωθεί , να καταλογιστεί , να τελειώσουν οι προσφυγές και κάποια στιγμή ……να εισπραχθεί . Και θα απαιτηθεί πχ το 2020 να εισπραχθεί , από κάποιον που πιθανώς έκανε το αδίκημα το 2010 , το Κράτος το έλαβε γνώση το 2015 , όπου αυτός πιθανώς να μην είναι πλέον υπαρκτός κλπ κλπ
  
• Πολλές φορές , η αδυναμία καταβολής ΦΠΑ , οδηγεί στη λήψη Πλαστών και Εικονικών Φορολογικών στοιχείων , με αποτέλεσμα , όταν αυτά ανακαλύπτονται , στους εκδότες και στους  λήπτες να επιβάλλονται εξαντλητικά πρόστιμα και ποινικές διώξεις , που οδηγούν στην βίαιη διακοπή της δραστηριότητάς τους .
  
• Η μέχρι σήμερα τακτική , δεν εξυπηρετεί πουθενά πλέον , αν λάβουμε υπ΄ όψιν μας, ότι το ανείσπραχτο ΦΠΑ σήμερα , είναι περισσότερο από 50 δισ ευρώ και αυτό είναι το βεβαιωμένο . Ένα ποσό ακόμη, πάνω από 100 δις ευρώ , βρίσκεται στα νοθευμένα βιβλία των εταιρειών , με πιθανότητα ούτε 5% να ανακαλυφθεί ποτέ από τον Κρατικό Ελεγκτικό Μηχανισμό , όσες προσπάθειες φιλότιμες και εάν καταβάλει . 30χρόνια μετά την εφαρμογή του , οι συνθήκες της αγοράς έχουν αλλάξει κατά πολύ , η τεχνολογία μας δίνει την δυνατότητα να μπορούμε με Ηλεκτρονικό τρόπο να παρακολουθούμε την αγορά και ο ΦΠΑ πλέον είναι τρόπος «αθέμιτου ανταγωνισμού» μεταξύ των τίμιων και των ανέντιμων συναλλασσομένων , που δεν εξυπηρετεί το σκοπό του.
  
  
• Όλα τα παραπάνω ,μήπως πρέπει να μας  οδηγήσουν  στην παρακάτω απόφαση :
  
• «Οριστική απαλλαγή του ΦΠΑ , από κάθε αιτία , στους ΕΝΔΙΑΜΕΣΟΥΣ συναλλασσόμενους και είσπραξη ΜΟΝΟ από τον τελικό συναλλασσόμενο , που πωλεί στον ιδιώτη καταναλωτή . Φυσικά , απαραίτητο στοιχείο , η Ηλεκτρονική Τιμολόγηση»
  

Τι θα πετύχουμε με το παραπάνω :

• Πρώτα , θα εξαφανιστούν ΑΜΕΣΩΣ από την αγορά , τα πλαστά-εικονικά τιμολόγια , γιατί δεν θα έχουν λόγο ύπαρξης .
  
• Θα τιμολογούνται τα εμπορεύματα στην πραγματική τους αξία και σε όλο το εύρος της συναλλαγής.
  
• Ο Ελεγκτικός Μηχανισμός του Κράτους , θα απεγκλωβιστεί και θα  επαρκεί άνετα και με το υπάρχον προσωπικό , ώστε να ασχολείται με τον μικρό και εφικτό στόχο του ελέγχου που θα είναι ο συναλλασσόμενος λιανικών πωλήσεων .
  
• Θα σταματήσει ο «αθέμιτος ανταγωνισμός» μεταξύ των επιχειρήσεων , που τελικά οδηγεί και τους έντιμους στο δρόμο της μη τιμολόγησης .
  
• Θα αυξηθεί σημαντικά ο φόρος εισοδήματος όλων των «ενδιάμεσων συναλλασσομένων»  .
  
• Θα επιθυμούσα , η παραπάνω πρόταση να αξιολογηθεί από εσάς , να παρουσιαστεί και στην Κεντρική Διοίκηση , να εμπλουτιστεί και με άλλα θέματα και γνώμες από τους συναδέλφους , ώστε αν εγκριθεί , να πάει ως ολοκληρωμένη πρόταση από το ΟΕΕ στα αρμόδια Υπουργεία.

Ευχαριστώ

ΚΟΛΙΟΣ  ΖΩΗΣ
Β Αντιπρόεδρος του ΟΕΕ

Πρόταση Περαίωσης Φορολογικών χρήσεων έως 31-12-2013 (περαίωση πλαστών – εικονικών) Του οικονομολόγου – φοροτεχνικού Ζώη θρ. Κολιού

Σήμερα στην Ελληνική Επιχειρηματική αγορά , ένα από τα μεγαλύτερα προβλήματα που αντιμετωπίζουν οι Επιχειρήσεις, είναι οι πολλές συσσωρευμένες (4 )  ανέλεγκτες χρήσεις (2010-2013) και η λήψη Εικονικών Φορολογικών στοιχείων . Πολλοί λόγοι έχουν οδηγήσει σε αυτό το αποτέλεσμα . Οι πιο σημαντικοί :

•        Ελλιπής στελέχωση ελεγκτικού μηχανισμού

•        Μεγάλοι φορολογικοί συντελεστές

•       Αδυναμία καταβολής φόρου Εισοδήματος .

•       Αδυναμία καταβολής  ΦΠΑ

•       Διάφοροι επιτήδειοι που παραπλανούν τις επιχειρήσεις και πουλούν εμπορεύματα με τιμολόγια τρίτων , που πολλές φορές είναι ανύπαρκτοι .  

Όλα αυτά συνδυάστηκαν με την τεράστια έλλειψη ρευστότητας στην αγορά και την αδυναμία είσπραξης υπολοίπων . 

Οι φορολογικές αρχές , που είναι επιφορτισμένες με το έργο του ελέγχου της νομιμότητας των συναλλαγών , έχουν κατά πρώτον συρρικνωθεί και κατά δεύτερον αντιμετωπίζουν τεράστιο όγκο τέτοιου είδους συναλλαγών . 

Για παράδειγμα :

     Ένας εκδότης Εικονικών στοιχείων , μπορεί να έχει εκδώσει σε 50  έως  500 συναλλασσόμενους τέτοιου είδους στοιχεία  . Έστω ότι λαμβάνει γνώση από τυχαίο έλεγχο η Φορολογική αρχή . Αφού μετά από πολύμηνη διαδικασία διαπιστώσει την «εικονική συναλλαγή» στον εκδότη , θα πρέπει να αναζητήσει με πληροφοριακά δελτία τους λήπτες και αφού ελέγξει η κάθε Δ.Ο.Υ. ξεχωριστά τον κάθε λήπτη , μέσα πάλι από πολύμηνη διαδικασία να καταλογιστούν τα πρόστιμα .

Τα μεγάλα πρόστιμα που επιβάλλονται , τα καθιστούν στην σημερινή εποχή , ¨αδύνατα¨ προς είσπραξη , με αποτέλεσμα να είναι ¨πιθανά¨ και όχι πραγματικά και ως τέτοια αντιμετωπίζονται και από τους φορολογούμενους .

     Στις περισσότερες δε περιπτώσεις , ειδικά σήμερα με την παρούσα οικονομική κρίση και την τεράστια έλλειψη ρευστότητας στην αγορά , ένα τέτοιο πρόστιμο , οδηγεί σε σίγουρη διακοπή δραστηριότητας και σίγουρα το Ελληνικό Δημόσιο δεν θα εισπράξει ούτε ένα ευρώ.

     Σε καμία περίπτωση με όλα τα παραπάνω δεν θέλω να δικαιώσουμε τους δράστες αυτού του σοβαρού και ποινικού αδικήματος . Αλλά πάνω από όλα , πρέπει να δούμε την πραγματικότητα , όπως οι συγκυρίες την έχουν διαμορφώσει.

Μια και μοναδική λύση μπορεί σήμερα να βοηθήσει την παρούσα αδιέξοδη για επιχειρήσεις και Κράτος  κατάσταση.

             «Περαίωση Ανέλεγκτων Φορολογικών Χρήσεων , συμπεριλαμβανομένων όλων των Φορολογιών και των πλαστών εικονικών τιμολογίων , για λήπτες και εκδότες .»

     Υπάρχει έτοιμη νομολογία και νόμος . Ο 3888/2010 , είναι ακριβώς αυτό που πρέπει να εφαρμοστεί , προβλέποντας όμως κάποιους μικρότερους συντελεστές (μειωμένους κατά 10-20% ) από τους προτεινόμενους του νόμου 3888/2010 .

Τι θα ωφεληθούν επιχειρήσεις και Κράτος :

• —  Το Κράτος θα εισπράξει περισσότερα από  400 - 600 εκατομμύρια ευρώ άμεσα , μέσα σε 1-2  μήνες και θα ρυθμιστούν περισσότερα των 15-20 δις ευρώ (ίσως και να λέω λίγα )
• —  Ο Ελεγκτικός μηχανισμός , θα απελευθερωθεί και θα μπορέσει να παράγει ελεγκτικό έργο άμεσα σε άλλες υποθέσεις καθώς και στη διακίνηση .
• —  Οι επιχειρήσεις , εάν ενταχθεί ο νέος νόμος στις 100 δόσεις , θα προσέλθει σύσσωμος , γνωρίζοντας ότι ΔΕΝ ΥΠΑΡΧΕΙ ΆΛΛΗ ΛΥΣΗ ΑΠΌ ΑΥΤΉ .
• —  Άμεσος απεγκλωβισμός των Διοικητικών Δικαστηρίων 
• —  Το μέτρο αυτό , δεν έχει Δημοσιονομικό Κόστος και απλώς χρειάζεται Πολιτική Βούληση .
• —  Αν δεν γίνει το παραπάνω , ετοιμαστείτε για χτίσιμο δεκάδων νέων ιδρυμάτων κράτησης (φυλακές) γιατί οι υπάρχουσες δεν αρκούν ούτε για το 10% των εν δυνάμει νέων καταδίκων από Φορολογικά Εγκλήματα.
• —  Το πνεύμα του Νόμου , δεν θα είναι απαλλαγή των εγκληματιών , αλλά προστασία των Πολιτών-Επιχειρηματιών από δεινά που οι προηγούμενες καταστάσεις έχουν δημιουργήσει.
• —  Και στη δικαιοσύνη λένε πάντα: Καλύτερα να απελευθερωθούν 5 ένοχοι , παρά να καταδικαστεί 1 αθώος.  
• —  Σε όλα τα παραπάνω είναι απόλυτα σύμφωνοι και το επιθυμούν :
• —  Οι διευθύνσεις των Υπουργείων
• —  Οι φορείς των Επιχειρήσεων
• —  Οι φορείς των Λογιστών – Φοροτεχνικών
  
• —  Όλα τα Επιμελητήρια .

Σας επισυνάπτω σχέδιο νόμου στη φιλοσοφία του  3888/2010 , με μειωμένους συντελεστές, λόγο της σημερινής Οικονομικής κατάστασης .

• —  (Σχέδιο Νόμου )
• —  Η περαίωση των φορολογικών υποθέσεων σύμφωνα με το Ν. …/2015
• —  (Βασισμένο πάνω στο σκεπτικό του Ν. 3888/2010)
• —  Με το ν. ……../2015 ρυθμίζεται η περαίωση των εκκρεμουσών φορολογικών υποθέσεων των χρήσεων μέχρι και 31/12/2013. Πρόκειται για την πιο γενική ρύθμιση αφού αφορά:

1.       Τις ανέλεγκτες υποθέσεις μέχρι και χρήσεις 31-12-2013  εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα είναι έως 50 εκ. Ευρώ .(1-10 )
2. Ελεγμένες υποθέσεις για τις οποίες έχουν κοινοποιηθεί φύλλα ελέγχου και πράξεις επιβολής προστίμου και εκκρεμούν στις Δ.Ο.Υ. ή στα Δικαστήρια, μέχρι και το εφετείο εφόσον δεν έχουν συζητηθεί στο ακροατήριο. Η ρύθμιση γίνεται με όσα ορίζονται στο άρθρο 11 και καταλαμβάνονται όλες οι υποθέσεις όλων των επιχειρήσεων έστω και εάν έχουν ακαθάριστα έσοδα άνω των 50 εκ. Ευρώ ή είναι εισηγμένες στο χρηματιστήριο (άρθρο 4 § 2).
3. Περαιώνονται και οι υποθέσεις που έχουν προαιρετικά υπαχθεί σε αυτοέλεγχο ή αυτοπεραίωση ή έχουν λάβει πιστοποιητικό Ορκωτού Ελεγκτή .
   α) Εάν κάποιες χρήσεις πριν το 2009 έχουν επιλεγεί προς έλεγχο με βάση τις εκδοθείσες αποφάσεις περί καθορισμού δείγματος των υποθέσεων αυτοελέγχου, θα λάβουν εκκαθαριστικό σημείωμα από το Υπουργείο Οικονομικών όπως και οι λοιπές ανέλεγκτες υποθέσεις.
   
   β) Ειδικά, όμως, για τις χρήσεις που έκλεισαν από 1/1/2008 – 31/12/2009, επειδή δεν πρόλαβε να καθοριστεί δείγμα, θα λάβουν οι φορολογούμενοι εκκαθαριστικό σημείωμα φόρου εισοδήματος ίσο με το ½ του ελαχίστου ποσού και εφόσον το αποδεχθούν δε θα επιλεγούν σε μελλοντικό δείγμα και οι χρήσεις αυτές θα θεωρούνται περαιωμένες (δεν ισχύουν δηλαδή γι’ αυτή την περίπτωση οι υπολογισμοί του άρθρου 6, αλλά μόνο το ½ του ελαχίστου ποσού).
4. Πράξεις επιβολής προστίμου του Κ.Β.Σ. που εκκρεμούν στη Δ.Ο.Υ. ή στα δικαστήρια περαιώνονται με το άρθρο 11 του παρόντος νόμου ,κατά τα αναλυτικώς οριζόμενα:
   
   • —  - Στο 1/5 οι εκκρεμείς και μη συζητηθήσεις στο πρωτοδικείο υποθέσεις
   •   - Στο 1/10 οι εκκρεμούσες στο εφετείο με έφεση του Δημοσίου υποθέσεις, δηλαδή πρωτόδικα έχει γίνει δεκτή εν όλω ή εν μέρη η προσφυγή του φορολογούμενου
   • —  - Στο 1/4 οι εκκρεμούσες πράξεις στο εφετείο όπου πρωτόδικα είχε απορριφθεί η προσφυγή του φορολογούμενου.
   
   
5. Όλες οι επιχειρήσεις ανεξαρτήτως τζίρου που γνωρίζουν ότι έχουν καταχωρήσει στα βιβλία τους εικονικά ή πλαστά τιμολόγια ή έχουν εκδώσει εικονικά τιμολόγια, αλλά δεν έχουν ελεχθεί από τις φορολογικές αρχές μπορούν να «εξαγνίσουν» τα βιβλία τους από τα μη νόμιμα αυτά στοιχεία και να μη θιγεί το κύρος των βιβλίων, εφόσον δηλώσουν αυτά και καταβάλλουν τον οριζόμενο φόρο. Συγκεκριμένα, στο άρθρο 12 § 6 ορίζονται τα εξής:
   
   —  «Επιτηδευματίας, φυσικό ή νομικό πρόσωπο, που έχει λάβει μη νόμιμα φορολογικά στοιχεία ή έχει εκδώσει τέτοια στοιχεία, κατά το άρθρο 19 του ν. 2523/1997 (ΦΕΚ 179 Α'), με εξαίρεση τους εκδότες πλαστών φορολογικών στοιχείων, και δεν έχει εκδοθεί απόφαση επιβολής προστίμου ούτε βρίσκεται σε διαδικασία ελέγχου μέχρι την έναρξη ισχύος του παρόντος νόμου, μπορεί να υποβάλλει στην αρμόδια για τη φορολογία εισοδήματος Δ.Ο.Υ., ειδικό σημείωμα δήλωσης των τιμολογίων ή εν γένει των φορολογικών αυτών στοιχείων και να δηλώσει τον αριθμό, την ημερομηνία έκδοσης και την αξία καθενός από αυτά, καθώς και τη συνολική αξία.»
6. Η προθεσμία παραγραφής που λήγει στις 31.12.2015 ημερομηνία μετά την οποία παραγράφεται το δικαίωμα του Δημοσίου για κοινοποίηση φύλλων ελέγχου ή πράξεων επιβολής φόρων, τελών και εισφορών, παρατείνεται μέχρι 31.12.2016.
   
   
   • Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου δεν ισχύει για υποθέσεις φορολογίας κληρονομιών, δωρεών, γονικών παροχών, προικών, κερδών από λαχεία, μεταβίβασης ακινήτων και φόρου μεγάλης ακίνητης περιουσίας (Φ.Μ.Α.Π.).
   
   
   • —  Αν περαιωθούν όλες οι υπαγόμενες ανέλεγκτες χρήσεις και οι χρήσεις που αφορούν υποθέσεις των παραγράφων 1 και 2, καθώς και όλα τα εκκρεμή προσωρινά φύλλα ελέγχου ή οι πράξεις ή οι αποφάσεις επιβολής προστίμου και εξοφληθεί η συνολική οφειλή που προκύπτει βάση του Εκκαθαριστικού Σημειώματος και των οικείων πρακτικών συμβιβασμού, αντίστοιχα, αίρεται η υποχρέωση διαφύλαξης των βιβλίων και στοιχείων κατά το άρθρο 21 του Κ.Β.Σ. όσον αφορά τις περαιωθείσες χρήσεις μέχρι και τη χρήση 2013, από την ημερομηνία εξόφλησης του συνόλου των σχετικών ποσών. Οι διατάξεις του προηγούμενου εδαφίου ισχύουν και για υποθέσεις που έχουν ελεγχθεί με τακτικό έλεγχο ή έχουν περαιωθεί με οποιαδήποτε ρύθμιση, και εφόσον έχει εξοφληθεί ή θα εξοφληθεί το σύνολο της οφειλής. Οι διατάξεις της παραγράφου αυτής δεν ισχύουν για υποθέσεις για τις οποίες έχει υποβληθεί και εκκρεμεί κατά την έναρξη ισχύος του νόμου δήλωση φόρου κληρονομιών, δωρεών, γονικών παροχών και έχουν δηλωθεί περιουσιακά στοιχεία του άρθρου 12 του ν. 2961/2001 (ΦΕΚ 266 Α'), καθώς και για υποθέσεις για τις οποίες έχουν εφαρμογή οι διατάξεις του άρθρου 13 του Κ.Φ.Ε.. 
    
7. Διευκρινίζεται ότι για τις ανέλεγκτες υποθέσεις οι φορολογούμενοι θα λάβουν ταχυδρομικά εκκαθαριστικό σημείωμα από τη Γ.Γ.Π.Σ.. Αντιθέτως, οι παραβάσεις του Κ.Β.Σ., οι εκκρεμείς προσωρινές καταλογιστικές πράξεις επιβολής του φόρου, τέλους ή εισφοράς ή πράξεις επιβολής προστίμου καθώς και οι ελεγμένες υποθέσεις που εκκρεμούν περαιώνονται μετά από σχετική αίτηση του υπόχρεου. Όμοια, οι υποθέσεις λήψης μη νόμιμων φορολογικών στοιχείων ή έκδοσης τέτοιων περαιώνονται μετά από την υποβολή ειδικού σημειώματος δήλωσης των τιμολογίων ή εν γένει των φορολογικών αυτών στοιχείων στην αρμόδια Δ.Ο.Υ..
8. Πολύ σημαντική ρύθμιση περιέχεται στις διατάξεις του άρθρου 9 § 4 αφού όποιοι περαιώσουν με τη ρύθμιση του πάρόντος νόμου όποια στοιχεία και αν περιέλθουν στη συνέχεια στη Δ.Ο.Υ., θα κλείνουν πάντα με τη ρύθμιση αυτή, γεγονός πάρα πολύ σημαντικό το οποίο από μόνο του μπορεί να οδηγήσει πολλές επιχειρήσεις να περαιώσουν για να έχουν δικαίωμα σ’ αυτή την πρόβλεψη. Συγκεκριμένα ορίζονται τα εξής:

• —  Περαίωση φορολογικών υποθέσεων
• —  Ο τρόπος επίλυσης των φορολογικών διαφορών που καθορίζεται είναι προαιρετικός. Στη συνέχεια, ακολουθεί ανάλυση της διαδικασίας περαίωσης ανέλεγκτων υποθέσεων φορολογίας εισοδήματος, Φ.Π.Α. και λοιπών φορολογικών αντικειμένων και παρατίθενται, για τη διευκόλυνση του αναγνώστη, σχετικά παραδείγματα.
• —  Επισημαίνεται ότι όσα αναλύονται στη συνέχεια αφορούν ανέλεγκτες υποθέσεις . Για τις εκκρεμείς ελεγμένες υποθέσεις που εκκρεμούν στις Δ.Ο.Υ. ή στα δικαστήρια, θα ακολουθήσει άλλο θέμα. Έμφαση πρέπει να δοθεί από τον αναγνώστη στο άρθρο 4 του παρόντος νόμου όπου αναφέρονται ρητά οι υποθέσεις οι οποίες εξαιρούνται από την ρύθμιση και στο άρθρο 5 του παρόντος νόμου  όπου αναφέρονται οι προϋποθέσεις υπαγωγής στη ρύθμιση.
• —  Περαίωση ανέλεγκτων υποθέσεων φορολογίας εισοδήματος
• —  Η περαίωση καθεμιάς ανέλεγκτης υπόθεσης φορολογίας εισοδήματος πραγματοποιείται με την καταβολή φόρου επιπλέον εκείνου που τυχόν βεβαιώθηκε με βάση τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος που υποβλήθηκε. Σημειώνεται ότι ανέλεγκτη υπόθεση ορίζεται αυτή που δεν έχει ελεγχθεί με τακτικό έλεγχο.
• —  Η διαδικασία υπολογισμού του φόρου περαίωσης κάθε ανέλεγκτης υπόθεσης Φορολογίας Εισοδήματος έχει ως εξής:
• —  Διαδικασία υπολογισμού φόρου περαίωσης κάθε ανέλεγκτης υπόθεσης Φορολογίας Εισοδήματος

1. —  Τα δηλωθέντα ακαθάριστα έσοδα, δηλαδή, αυτά που προκύπτουν από τα κύρια έντυπα των δηλώσεων φορολογίας—  εισοδήματος που έχουν υποβληθεί, μετά την αφαίρεση: α) των εσόδων από συμμετοχές σε άλλες επιχειρήσεις και β) των εσόδων από μισθώματα ακινήτων για όλους τους υπόχρεους, με εξαίρεση τα νομικά πρόσωπα του άρθρου 101 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (γιατί τα μισθώματα στις Α.Ε., Ε.Π.Ε. και λοιπά θεωρούνται εισόδημα Δ’ Πηγής), πολλαπλασιάζονται με συντελεστή :

• —  Α)2% για δηλωθέντα ακαθάριστα έσοδα έως 500.000 ευρώ
• —  Β)1,75% για δηλωθέντα ακαθάριστα έσοδα έως 2.000.000 ευρώ
• —  Γ)1,50% για δηλωθέντα ακαθάριστα έσοδα έως 10.000.000 ευρώ
• —  Δ)1,25% για δηλωθέντα ακαθάριστα έσοδα πάνω των 10.000.000 ευρώ
• —  Οι συντελεστές, ισχύουν  για όλα τα επαγγέλματα, με εξαίρεση αυτά που αφορούν δραστηριότητες που ορίζονται ρητά στο άρθρο 6 § 2 του παρόντος νόμου. Αναλυτικά:
• —  Συντελεστής
• —  Κ.Α.Δ.
• —  Πέντε τοις χιλίοις (5‰)
• —  Κ.Α. 4214: έμπορος (πρατήριο) βενζίνης και πετρελαίου
  
• —  Πέντε τοις χιλίοις (5‰)
• —  Κ.Α. 4214 α: έμπορος (πρατήριο) πετρελαίου θέρμανσης (εκτός του Κ.Α. 4235)
• —  Πέντε  τοις χιλίοις (5‰)
• —  Κ.Α. 5402: πρατήριο χονδρικής πωλήσεως προϊόντων καπνοβιομηχανίας
• —  Πέντε τοις χιλίοις (5‰)
• —  Κ.Α. 5402: έμπορος προϊόντων καπνοβιομηχανίας χονδρικώς,
• —  Επτά τοις χιλίοις (7‰)
• —  Κ.Α. 4235: έμπορος πετρελαίου θέρμανσης (διανομή κατ' οίκον)
• —  Επτά τοις χιλίοις (7‰)
• —  Κ.Α. 4235: έμπορος - μεταπωλητής πετρελαίου θέρ­μανσης (εκτός του Κ.Α. 4214 α),
• —  Μηδέν πέντε τοις εκατό (0,5%)
• —  Κ.Α. 8301: πρακτορείο τουρισμού και ταξιδίων (προ­μήθεια από πωλήσεις εισιτηρίων)
• —  Μηδέν πέντε τοις εκατό (0,5%)
• —  Κ.Α. 8301 α: πρακτορείο τουρισμού και ταξιδίων (προ­μήθειες από πώληση αεροπορικών εισιτηρίων μέσω τρί­των ή προς ναυτιλιακές επιχειρήσεις)
• —  Μηδέν πέντε τοις εκατό (0,5%)
• —  Κ.Α. 8302: πρακτορείο τουρισμού και ταξιδίων (έσοδα από οργάνωση τουρισμού εσωτερικού ή εξωτερικού)
• —  Μηδέν πέντε εκατό (0,5%)
• —  Κ.Α. 8303: πρακτορείο τουρισμού και ταξιδίων (προμή­θειες από οργανωμένο τουρισμό από το εξωτερικό).
• —  Ως πίνακας τα
• —  Λοιπά επαγγέλματα 

  2.  Αν υπάρχει αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη, το ποσό της αποκρυβείσας φορολογητέας ύλης πολλαπλασιάζεται με συντελεστή δεκαπέντε τοις εκατό (15%) και το ποσό που προκύπτει προστίθεται στο αποτέλεσμα που προέκυψε στο βήμα (1).

—  Δηλαδή:

• —  Ακαθάριστα έσοδα x συντελεστή 2% (ή τον οριζόμενο)
• —  xxx
• —  Αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη x 15%
• —  + xxx
• —  Άθροισμα
• —  xxxxxx

— —  3.       Αν υπάρχει αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη (όπως αυτή ορίζεται στο άρθρο 2 § 3 του παρόντος νόμου, η οποία αφορά απόκρυψη εσόδων, το ποσό της απόκρυψης προστίθεται στα δηλωθέντα ακαθάριστα έσοδα πριν τον πολλαπλασιασμό με το συντελεστή προοδευτικότητας (δες επόμενο βήμα).

—  4.       Το ποσό που προκύπτει από τα βήματα (1) και (3) πολλαπλασιάζεται με το συντελεστή προοδευτικότητας. Ο συντελεστής προοδευτικότητας μεταβάλλεται ανάλογα με το ύψος των ακαθάριστων εσόδων, σύμφωνα με το άρθρο 6 § 3 του ν. 3888/2010, ως εξής:

• —  Ακαθάριστα έσοδα
• —  Συντελεστής προοδευ­τικότητας
• —  έως και 150.000 ευρώ                                                1
• —  Από 150.001 ευρώ έως και 300.000 ευρώ            1,05
• —  Από 300.001 ευρώ έως και 600.000 ευρώ            1,07
• —  Από 600.001 ευρώ έως και 1.200.000 ευρώ         1,08
• —  Από 1.200.001 ευρώ έως και 3.000.000 ευρώ      1,10
• —  Από 3.000.001 ευρώ έως και 6.000.000 ευρώ      1,15
• —  Από 6.000.001 ευρώ και άνω                                1,20

—  5. Στο τελικό ποσό που προκύπτει από τους ως άνω υπολογισμούς επιβάλλεται φόρος με συντελεστήείκοσι τοις εκατό (15%) για όλα τα πρόσωπα (ατομικής, Ο.Ε., Ε.Ε., κοινωνίας κ.λπ), εκτός από τις Α.Ε. και Ε.Π.Ε. για τις οποίες επιβάλλεται φόρος με συντελεστή είκοσι πέντε τοις εκατό (20%).

6. Αν υπάρχει αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη, ο φόρος προσαυξάνεται ανάλογα με την περίπτωση κατά 20% ή 30% (βλέπε άρθρο 6 § 6), ως ακολούθως:

—   

• Αν  η αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη αφορά:
• —  Συντελεστής
• —  Την απόκρυψη ποσού εσόδων ή αγορών ή δαπανών από παράλειψη έκδοσης ή λήψης φορολογικού στοιχείου    20%
• —  Την απόκρυψη ποσού εσόδων ή αγορών ή δαπανών από έκδοση ή λήψη ανακριβούς ως προς την αξία φορολογικού στοιχείου   20%
• —  Την απόκρυψη ποσού εσόδων ή αγορών ή δαπανών από έκδοση ή λήψη ανακριβούς ως προς την αξία φορολογικού στοιχείου   20%
• —  Την καθαρή αξία ληφθέντος φορολογικού στοιχείου, εικονικού ως προς το πρόσωπο του αντισυμβαλλόμενου    20%
• —  Την καθαρή αξία εκδοθέντος εικονικού φορολογικού στοιχείου ή ληφθέντος φορολογικού στοιχείου εικονικού ως προς τη συναλλαγή ή φορολογικού στοιχείου που έχει νοθευθεί. Σε περίπτωση μερικώς εικονικού φορολογικού στοιχείου ως αξία λαμβάνεται η αξία της εικονικότητας.    30%

—  7.       Αν υπάρχουν παραβάσεις ή επιβαρυντικά στοιχεία της παραγράφου 4 του άρθρου 2 του ν.3888/2010, ο φόρος προσαυξάνεται, ανάλογα με την περίπτωση, κατά 10%, 20% ή 30%. 

Συγκεκριμένα:

• —   Παράβαση Κ.Β.Σ. ή άλλο επιβαρυντικό στοιχείο
• —  Συντελεστής προσαύξησης
• —  α)μη τήρηση ή μη διαφύλαξη οποιουδήποτε θεωρημένου βιβλίου Κ.Β.Σ., είτε     βασικού είτε πρόσθετου,  10%
• —  β) μη επίδειξη των θεωρημένων Βιβλίων σε έλεγχο,   10%
• —  γ) ανακριβή τήρηση Βιβλίων ως προς τα έσοδα ή μη καταχώρηση εσόδων,20%
• —  δ) ανακριβή  τήρηση Βιβλίων ως προς τις αγορές και τις δαπάνες ή μη καταχώρηση αγορών και δαπανών,  20%
• —  ε) ανακριβή τήρηση πρόσθετων Βιβλίων ή σε μη καταχώρηση δεδομένων που  επηρεάζουν τα έσοδα ή τις αγορές ή τις δαπάνες,  20%
• —  στ)  τήρηση Βιβλίων κατώτερης της προβλεπόμενης από τον Κ.Β.Σ. κατηγορίας,   20%
• —  ζ)  ανακρίβεια απογραφής ως προς την ποσότητα ή την αξία,   20%
• —  η)  έκδοση αθεώρητου στοιχείου Κ.Β.Σ. μη καταχωρημένου στα Βιβλία,  20%
• —  Θ) μη διαφύλαξη εκδοθέντος ή ληφθέντος φορολογικού στοιχείου,     20%
• —  ι)  καταχώρηση στα Βιβλία ανύπαρκτων αγορών ή δαπανών,  20%
• —  ια) έκδοση ή σήμανση στοιχείου από μη νόμιμο φορολογικό μηχανισμό που δεν καταχωρήθηκε στα Βιβλία,   20%
• —  ιβ)  μη αναγραφή του είδους των αγαθών,  20%
• —  ιγ)  μη σύνταξη Απογραφής ή Ισολογισμού,  20%
• —  ιδ) μη έκδοση ή έκδοση ανακριβούς στοιχείου που προβλέπεται από τον Κ.Β.Σ. ή υπουργική απόφαση χωρίς να προσδιορίζεται η αξία,40%
• —  ιε) μη λήψη ή λήψη ανακριβούς στοιχείου που προβλέπεται από τον Κ.Β.Σ ή υπουργική απόφαση χωρίς να προσδιορίζεται ή αξία,
• —  40%
• —  ιστ) μη  έκδοση ή μη λήψη ή σε έκδοση ή λήψη ανακριβούς στοιχείου, η οποία προκύπτει αναμφισβήτητα από  δελτίο πληροφοριών ή άλλο στοιχείο ή έγγραφο, χωρίς να προσδιορίζεται η αξία,  40%
• —  ιζ)  έκδοση ή  λήψη εικονικού φορολογικού στοιχείου ή  νόθευση τέτοιου στοιχείου, η οποία προκύπτει αναμφισβήτητα από δελτίο πληροφοριών ή άλλο στοιχείο ή έγγραφο, χωρίς να προσδιορίζεται η αξία.  60%

8.       Αν υπάρχουν ταυτόχρονα αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη και παραβάσεις ή επιβαρυντικά στοιχεία του άρθρου 2 § 4 του παρόντος νόμου , ο φόρος προσαυξάνεται σύμφωνα με τα μεγαλύτερα ποσοστά προσαύξησης.

9.       Αν για κάποια από τις ανέλεγκτες χρήσεις δεν έχει υποβληθεί εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α., το ποσό του φόρου που προκύπτει προσαυξάνεται κατά δέκα τοις εκατό (10%). Το ποσό που προκύπτει από την προσαύξηση αυτή δεν μπορεί να είναι κατώτερο από διακόσια (200) ευρώ και προστίθεται στο φόρο που προκύπτει κατά τις προηγούμενες παραγράφους ή στο ελάχιστο ποσό φόρου όπως ορίζεται στην επόμενη παράγραφο.

10.   Τα ελάχιστα ποσά φόρου που πρέπει να καταβληθούν για να περαιωθούν οι ανέλεγκτες χρήσεις έχουν ως εξής:

• —  Είδος επιτηδευματία
• —  Φόρος που βεβαιώνεται
• —  Μη υπόχρεος ή επιτηδευματίας που δεν τήρησε Βιβλία ή τήρησε Βιβλία Α’ κατηγορίας του Κ.Β.Σ.
• —  300 ευρώ (Δεν υπάρχουν πλέον )
• —  Επιτηδευματίας που τήρησε βιβλία Β’ κατηγορίας
• —  500 ευρώ
• —  Ελεύθερος επαγγελματίας που τήρησε βιβλία Β΄κατηγορίας
• —  500 ευρώ
• —  Επιτηδευματίας που τήρησε βιβλία Γ’ κατηγορίας
• —  500 ευρώ
• —  Ελεύθερος επαγγελματίας που τήρησε βιβλία Γ’ κατηγορίας
• —  1000 ευρώ

—Σημειώνεται ότι, σύμφωνα με το άρθρο 6 § 12 του παρόντος νόμου, η ζημιά που προκύπτει από τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος της τελευταίας περαιούμενης χρήσης δεν μεταφέρεται για συμψηφισμό με τα θετικά εισοδήματα των επόμενων χρήσεων σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις, εφόσον η χρήση αυτή ή κάποια από τις τέσσερις (5) προηγούμενες χρήσεις βαρύνεται με παράβαση Κ.Β.Σ. ή άλλο επιβαρυντικό στοιχείο που επαυξάνει το φόρο ή με αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη. Όταν δεν υπάρχουν παραβάσεις, η ζημιά μεταφέρεται κανονικά.

• —  Τέλος, τα προσωρινά φύλλα ελέγχου ή οι προσωρινές πράξεις προσδιορισμού που εκκρεμούν στη Δ.Ο.Υ. ή άλλη ελεγκτική αρχή ή ενώπιων των διοικητικών δικαστηρίων και αφορούν τις περαιούμενες ανέλεγκτες υποθέσεις, περαιώνονται με ανάλογη εφαρμογή όσων ορίζονται στο άρθρο 11 του παρόντος νόμου .

—11. Τα αποτελέσματα της περαίωσης , να ενταχθούν στη ρύθμιση των 100 δόσεων

Θα επιθυμούσα , η παραπάνω πρόταση να αξιολογηθεί από εσάς , να παρουσιαστεί και στην Κεντρική Διοίκηση , να εμπλουτιστεί και με άλλα θέματα και γνώμες από τους συναδέλφους, ώστε αν εγκριθεί, να πάει ως ολοκληρωμένη πρόταση από το ΟΕΕ στα αρμόδια Υπουργεία.

ΚΟΛΙΟΣ  ΖΩΗΣ
΄Β Αντιπρόεδρος του ΟΕΕ